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Estados financieros ordinarios, abreviados y consolidados estatutarios

Los estados financieros representan la documento de información fundamental sobre la dinámica de la empresa y tiene relevancia sobre todo para fines de comunicación externa.

Precisamente por la diferente información disponible para cada tipo de estado financiero, Leanus le permite filtrar los análisis también por tipo de presupuesto.
Por ejemplo, es posible seleccionar solo el Consolidado, solo el Ordinario o si ambos están presentes, es posible elegir uno de ellos y así sucesivamente.

Las disposiciones del Código Civil prevén diferentes regímenes:

  • el presupuesto ordinario, se rige por las disposiciones dictadas por los artículos del 2423 al 2427-bis del Código Civil, siempre acompañado, conforme al art. 2428 del código civil, del informe de gestión;
  • los estados financieros abreviados, que se rige por el artículo 2435-bis del código civil;
  • el presupuesto "mixto", es decir, un presupuesto a medio camino entre el ordinario y el abreviado.

el presupuesto ordinario

Los estados financieros "ordinarios" se componen de tres documentos: dos del tipo contable (Balance y Estado de Resultados), uno de tipo no contable (la Nota Explicativa). A los estados financieros también se debe adjuntar un cuarto documento no contable (el Informe de Gestión).

En cuanto a los artículos del código civil que rigen los estados financieros, cabe señalar lo siguiente:

  • Arte. 2423-ter que introduce el concepto de regímenes obligatorios;
  • Artículos 2424 y 2424-bis que regulan la estructura y contenido del balance;
  • Artículos 2425 y 2425-bis que regulan la estructura y contenido de la cuenta de resultados;
  • Arte. 2427 que rige el contenido de las notas explicativas;
  • Arte. 2428 que rige el informe de gestión.

La adopción de los formatos de balance y cuenta de resultados es obligatorio, por lo tanto, son modelos "rígidos". La obligatoriedad es bien evidente cuando, en el primer párrafo del art. 2423-ter, se establece claramente que las partidas contables del patrimonio social: “Salvo lo dispuesto en leyes especiales para sociedades que realicen actividades particulares, el balance y la cuenta de resultados deberán asentarse por separado, y en el orden indicado”.

Sin embargo es uno no rigidez absoluta, porque en los párrafos siguientes se han introducido algunos elementos de elasticidad, a fin de permitir una representación más adecuada de las peculiaridades de las distintas clases de empresas, con especial consideración a la configuración dimensional del ejercicio de actividades distintas de las industriales y comerciales.

El presupuesto abreviado

Los estados financieros en forma "abreviada" regidos por el artículo 2435-bis del código civil, representa una versión simplificada del modelo presupuestario “ordinario”. Esta forma de estados financieros está destinada a empresas más pequeñas y prevé una reducción sustancial del contenido de la información tanto en los estados financieros como en la elaboración de las notas explicativas y del informe de gestión.

El presupuesto abreviado surge de la necesidad de diferenciar el grado de transparencia de la divulgación de los resultados contables en relación con el papel de las empresas en el contexto social en el que operan, por lo que se utiliza para satisfacer las necesidades de información de las pequeñas empresas. La preparación de los estados financieros en forma abreviada por parte de las pequeñas empresas no es una obligación, sino una facultad. Tiene derecho a formular los estados financieros en forma abreviada, cuando la empresa en el primer ejercicio (con referencia al establecimiento) o posteriormente, durante dos ejercicios económicos consecutivos, no haya superado dos de los límites tridimensionales que se prevén. por el artículo 2435-bis del código civil. Dentro de la forma abreviada de los estados financieros encontramos otra forma simplificada (abreviada simplificada), a saber, la que se establece en virtud del art. 2435-bis del Código Civil italiano caracterizado por un balance en el que los elementos A y D de los activos están incluidos en CII y la partida E del pasivo se incluye en D.

Los límites de tamaño para el presupuesto abreviado
No todas las sociedades pueden formular los estados financieros en forma abreviada, el primer párrafo del art. 2435-bis del Código Civil italiano permite su uso a las sociedades anónimas: que no hayan emitido valores negociados en mercados regulados y si en el primer año o durante dos años consecutivos no superan al menos dos de los siguientes tres parámetros:
▶ 4.400.000 de activos totales;
▶ 8.800.000 en ingresos por ventas y servicios;
▶ 50 empleados empleados en promedio durante el año.

Si estos límites no se superan en el primer ejercicio desde la constitución, la empresa podrá optar por la versión abreviada a partir de los primeros estados contables siguientes a la misma. Si la empresa que ha optado por elaborar el informe en forma abreviada supera por segundo año consecutivo dos de los citados límites, está obligado a formular los estados financieros en forma ordinaria. La obligación surge por los estados financieros del segundo año consecutivo en que se hayan excedido dos de los límites antes señalados.

Por qué elegir los estados financieros abreviados: Simplificación de estados contables

Entre las ventajas inmediatas relacionadas con la elección del presupuesto abreviado, se encuentra la simplificación significativa de los estados contables, en particular del Balance. Con referencia a la estructura de los estados cuantitativos, los estados financieros en forma abreviada prevén la posibilidad de combinar algunas partidas de los activos y pasivos del balance. Este último viene a comprender únicamente los señalados en el artículo 2424 con mayúsculas y con números romanos en particular:

▶ "Cuentas a cobrar de los accionistas por pagos aún vencidos" y "Ingresos devengados y gastos pagados por anticipado" pueden incluirse en el rubro "Cuentas a cobrar" del activo circulante;
▶ "Pasivos acumulados e ingresos diferidos" pueden incluirse en "Cuentas por pagar";
▶ El inmovilizado deberá consignarse por su valor bruto y deberán indicarse explícitamente las deducciones por amortizaciones y saneamientos.

La declaración de la renta también está sujeta a fusiones como el art. 2435-bis del Código Civil italiano permite la mera agrupación de elementos.

Agrupación de partidas de la cuenta de resultados

  • A2/A3, "Cambios en los inventarios de productos en curso, semielaborados y terminados" "Cambios en los productos en curso sobre pedido"
  • B9 © / (d) / (e) "Indemnización por años de servicio" "Pensiones" "Otros gastos de personal"
  • B10/ (b) / (c) "Depreciación de activos intangibles" "Depreciación de activos tangibles" "Otros saneamientos de activos fijos"
  • C16/ (c) "Renta financiera de valores mantenidos en activos fijos que no son activos fijos" "Renta financiera de valores reconocidos en activos circulantes que no constituyen inversiones de capital"
  • D18/ (b) / (c) "Revalorizaciones de inversiones de capital" "Revalorizaciones de activos fijos financieros que no son activos fijos" "Revalorizaciones de valores incluidos en el activo circulante que no constituyen inversiones de capital"
  • D19/ (b) / (c) "Depreciaciones de inversiones en acciones" "Devaluaciones de activos fijos financieros que no constituyen inversiones en acciones" "Devaluaciones de valores incluidos en activos circulantes que no constituyen inversiones en acciones"

Por qué elegir estados financieros abreviados: Ventajas sobre las notas explicativas y sobre el informe de gestión

Las ventajas que otorga el art. 2435-bis sobre notas explicativas e informe de gestión. la nota complementaria se vacía de numerosas tablas e informes que, en caso contrario, también deberá prepararse mediante información no contable compleja, por ejemplo, para el movimiento de activos fijos o, para el detalle de impuestos anticipados y diferidos.

En cuanto al informe de gestión, el art. 2435-bis permite omitir el prospecto, el último párrafo del citado artículo dispone, en efecto, que: si las sociedades que pueden preparar los estados financieros en forma abreviada, suministren en las notas aclaratorias la información requerida por los numerales 3) y 4) del 2428, quedan exentos de la elaboración del informe de gestión.

O:
▶ el número y el valor nominal tanto de las acciones propias como de las acciones o participaciones en sociedades matrices propiedad de la sociedad, incluso a través de una sociedad fiduciaria o un intermediario, con indicación de la participación de capital correspondiente;
▶ el número y valor nominal tanto de las acciones propias como de las acciones o participaciones en sociedades matrices compradas o vendidas por la sociedad, durante el año, incluso a través de una sociedad fiduciaria o un intermediario, con indicación de la parte de capital correspondiente, las contraprestaciones y las razones de las compras y enajenaciones.

El presupuesto "mixto" (no compatible con la taxonomía Extensión XBR)

El arte. 2435-bis del Código Civil italiano permite a las empresas que poseen los requisitos necesarios para simplificar la estructura y el contenido de los estados contables que integran los estados financieros. La ley prevé una serie de facultades que pueden ser aprovechadas "incluso parcialmente" por quien redacta el documento. En particular, es posible prever algunas partes del balance un detalle de la versión ordinaria lo que daría lugar a la redacción de un balance mixto, es decir, un documento a medio camino entre el ordinario y el abreviado (normal o simplificado).

Sin embargo, la solución de los estados financieros “mixtos” no es compatible con lo dispuesto en la taxonomía Xbrl actual, que prevé solo tres versiones de estados contables:
▶ la forma ordinaria;
▶ la forma abreviada;
▶ la forma abreviada "simplificado".

Le recordamos que la presentación de los estados financieros en el formato Extensión XBR no es otro que una forma diferente de presentar los mismos resultados con un lenguaje diferente utilizando los llamados códigos de lectura (“o taxonomías”) que permiten a las autoridades fiscales analizar los valores de la cuenta de resultados y balance según nuevos elementos. Taxonomías Extensión XBR pueden definirse como un diccionario de partidas contables que contiene las definiciones, traducciones, relaciones y conceptos que subyacen a la información que se representa en el documento contable.

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